不同運營模式下房地產開發公司繳納的稅費有何不同

來源:智慧源地產財稅 作者:智慧源地產財稅 人氣: 發布時間:2020-09-29
摘要:  房地產開發商開發無論是開發住宅還是純商業綜合體,商業部分或者銷售、或者自持,均不同程度涉及各種稅費,下面就商業部分幾種模式需要繳納哪幾種稅費進行分析:  第一類、房...

  房地產開發商開發無論是開發住宅還是純商業綜合體,商業部分或者銷售、或者自持,均不同程度涉及各種稅費,下面就商業部分幾種模式需要繳納哪幾種稅費進行分析:

  第一類、房地產開發公司自行銷售;

  1.增值稅

  2.土地增值稅(三分法或兩分法,屬于非普通住宅或其他,無法享受普通住宅增值率低于20%免稅優惠政策)

  3.城建稅以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  4.教育費附加以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  5.地方教育費附加以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  6.印花稅:萬分之五

  7.企業所得稅

  第二類、房地產開發公司自持物業,自用自營的模式;

  1.增值稅:不交納。

  2.城市建設維護稅:不交納。

  3.教育費附加稅:不交納。

  4.地方教育費附加稅:不交納。

  5.房產稅:年應納房產稅的稅額=應稅房產原值×[1-(10%~30%)]×1.2%。

  房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例,由各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。

  6.土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  第三類、房地產開發公司自持商業,自行出租的模式;

  1.增值稅分三種情況:

  一般納稅人

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  2.城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  3.教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  4.地方教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  5.房產稅:年應納房產稅的稅額=租金收入×12%(深圳只按從價計征)

  6.土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  7.印花稅:合同價款的千分之一繳納。

  8.企業所得稅:租金并入當期應納所得額計算納稅。

  第四類、房地產開發商業,交由商業運營公司管理的模式,分三種情況;

  (一)委托商業運營公司出租,并向商業運營公司支付管理費的模式:

  1.增值稅分三種情況:

  一般納稅人

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  2.城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  3.教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  4.地方教育附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  5.房產稅:年應納房產稅的稅額=租金收入×12%(深圳只按從價計征)

  6.土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  7.印花稅:合同價款的千分之一繳納。

  8.企業所得稅:租金并入當期應納所得額計算納稅。

  (二)委托商業運營公司出租,并向商業運營公司支付管理費的模式:

  1.開發公司涉稅如下:

  (1)增值稅分三種情況:

  一般納稅人

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  (2)城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  (3)教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  (4)地方教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  (5)房產稅:年應納房產稅的稅額=租金收入×12%(深圳只按從價計征)

  (6)土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  (7)印花稅:合同價款的千分之一繳納。

  (8)企業所得稅:租金并入當期應納所得額計算納稅。

  2.商業運營公司涉稅:

  商業運營公司代開發公司出租物業(以商業為例),向開發公司開具發票并收取中介服務費,按商務輔助服務--經紀代理服務納稅。商業運營公司如為一般納稅人稅率為6%,如為小規模納稅人征收率為3%。

  (三)出租給商業運營公司,由商業運營公司經營的模式:

  1.開發公司涉稅如下:

  (1)增值稅分三種情況:

  一般納稅人

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  (2)城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  (3)教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  (4)地方教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  (5)房產稅:年應納房產稅的稅額=租金收入×12%。

  (6)土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  (7)印花稅:合同價款的千分之一繳納。

  (8)企業所得稅:租金并入當期應納所得額計算納稅。

  2.商業運營公司再出租涉稅:

  (1)增值稅分三種情況:

  一般納稅人

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  (2)城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  (3)教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  (4)地方教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  (5)土地使用稅:

  應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  (6)印花稅:合同價款的千分之一繳納。

  (7)企業所得稅:租金并入當期應納所得額計算納稅。

  此模式比房地產公司直接對外出租,就房產稅而言有所降低;但就增值稅而言,一般納稅人的商業運營公司租入房地產企業自持物業(商業)的租賃時點,應注意把握在2016年4月30日前,再出租才可能選擇簡易計稅方法按5%交納增值稅;否則按一般計稅方法9%交納增值稅。

  房地產出租自持物業是以新老項目為標準,選擇增值稅計稅方法的;商業運營運租入資產再出租,則以租入的時間為標準,選擇增值稅計稅方法的。

  (四)將自持商業,投資給商業運營公司(以房地產全資子公司為例),由商業運營公司經營的模式:

  1.開發公司涉稅如下:

  (1)增值稅分三種情況:

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  (2)城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  (3)教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  (4)地方教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  (5)印花稅:合同價款的萬分之五繳納。

  (6)土地增值稅:以對應增值率計算交納。

  (7)企業所得稅:如符合《國家稅務總局關于資產(股權)劃轉企業所得稅征管問題的公告2015年第40號公告的條件,可免企業所得稅,需向稅務機關報批。

  2.商業運營公司涉稅:

  (1)接受投入環節

  ①商業運營公司需按萬分之五交印花稅。商業運營公司如能符合《財政部 國家稅務總局關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知財稅〔2015〕37號的條件,可免交契稅,需報稅務部門審批。

  ②商業運營公司在5月1日后,從采用一般計稅方法交納增值稅的房地產開發企業投入不動產,取得增值稅專用發票,按11%稅率分兩年抵扣增值稅;從采用簡易計稅方法交納增值稅的房地產開發企業購入不動產,取得增值稅專用發票,按5%稅率或征收率分兩年抵扣增值稅。(注意:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號規定:納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。)

  (2)接受投入后再出租環節

  ①增值稅分三種情況:

  老項目:可選擇簡易5%法律依據:財稅[2016]68號

  新項目:一般計稅9%(2019年4月1日起)法律依據:財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號 財稅[2016]68號

  小規模無限定簡易計稅5%法律依據:財稅[2016]68號

  ②城市建設維護稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為7%(城市)

  ③教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為3%

  ④地方教育費附加稅:以增值稅為計稅基礎,稅率為2%

  ⑤土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  ⑥印花稅:合同價款的千分之一繳納。

  ⑦房產稅:年應納房產稅的稅額=租金價值×12%。

  ⑧土地使用稅:應納城鎮土地使用稅額=應稅土地的實際占用面積×適用單位稅額

  ⑨企業所得稅:租金并入當期應納所得額計算納稅。

  以上是房地產開發企業自持商業的主要運營模式,不同的模式納稅方式及所承擔的稅負不同,有的在某一環節減少某一種稅負,綜合稅負未必降低,還要把房地產開發企業與商業運營公司統一起來,進行整體稅負測算,進行分析比較,結合企業最想達到的目標,是節稅為第一目標?還是現金流為第一目標?是考慮資產后續靈活處置為第一目標?沒有絕對最完美的籌劃方案,只有選擇企業主要需求的籌劃方案才是最合適的。


  2008年10月之前的解答——

房地產開發公司小區會所涉稅問題

  問題:房地產開發公司在所建小區內單獨建設了會所供業戶免費使用,目前暫沒辦理房屋產權轉移。會所在建設中沒有單獨核算成本,與商品房共同分攤成本,現在開發產品科目核算。問依目前情況會所是否需要交納房產稅、土地使用稅?將來無償交出后,在會計核算上減少開發產品同時對應的科目應該是什么,以前年度損益調整或利潤分配對否?這一環節涉及營業稅嗎?另外在計算土地使用稅時是否包含人防設施——地下室的面積?

  答復:流轉稅管理處:房地產開發公司無償贈與不動產應征收營業稅,稅率5%.

  財產與行為稅管理處:對開發商建設的供住宅小區內業主免費使用的會所用房是否征收房產稅和土地使用稅問題,我們正在請示國家稅務總局,在總局明確前可暫不征收。

  對于房地產開發用地計算土地使用稅時,可售房屋建筑面積面積和已售房屋建筑面積均不含地下室部分。

  企業所得稅管理處:依據《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》(國稅發[2006]31號)的規定,你公司在所建小區內單獨建設的會所,如屬于非營利性且產權屬于全體業主的,可將其視為公共配套設施,其建造費用應根據開發成本對象完工和銷售情況進行分攤,結轉計稅成本。具體賬務處理建議向財政相關部門進行咨詢。

  來源:安徽財稅網


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